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纳税担保及保证人

一、纳税担保

纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以 保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

法律依据：国家税务总局令第 11 号《纳税担保试行办法》。

纳税担保人：包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税 保证人和其他以未设置或者未全部设置 担保物权的 财产为纳税人提供纳税担保的第三人。

纳税担保范围：

纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：

1.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经 责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。

2.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而 未缴清税款，需要申请 行政复议的。

3.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

4.其他情形。

二、纳税保证

纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的， 纳税保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。

（一）纳税保证人

1.具有纳税担保能力的纳税保证人

①法人或其他经济组织财务报表资产 净值超过需要担保的税额及滞纳金 2 倍以上；

②自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的 未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金。

2.不得作为纳税保证人：

①企业法人的职能部门。

企业法人的 分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。

②国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体。

3.有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：

①有逃避缴纳税款、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任 未满 2 年的。

②纳税信誉等级被评为 C 级以下的。

③因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。

④无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人。

⑤在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业。

⑥有欠税行为的。

⑦与纳税人存在担保关联关系的。

(二）纳税保证责任——连带责任保证

纳税人和 纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。

（三））纳税担保时限

1.三方签章：纳税担保书须经纳税人、 纳税保证人签字盖章并经 税务机关签字盖章同意方为有效。纳税担保从税务机关在 纳税担保书签字盖章之日起生效。

2.保证期间：

（1）税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起 60 日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。

（2）履行保证责任的期限为 15 日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书 之日起 15 日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。

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【例题多选题】纳税人有下列（）情形，适用纳税担保 。

A在限期内税务机关有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象。

B纳税人未按规定期限纳税。

C纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请 行政复议的。

D欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

『正确答案』ACD

『答案解析』纳税人未按规定期限纳税不属于适用纳税担保的情形。